Art. 24f u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst ujednolicony (nieurzędowy) według stanu na 1 października 2026 r.: tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 554 ze zmianami z Dz.U. 2026 poz. 779, Dz.U. 2026 poz. 846 i Dz.U. 2026 poz. 912.
Art. 24f.
1.
Podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków wynosi 19 % podstawy opodatkowania.
2.
Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1)
przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w wyniku którego Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu;
2)
zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), w wyniku której Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego siedziby lub zarządu do innego państwa, w tym w związku z transgranicznym przekształceniem.
3.
Przeniesienie składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, obejmuje w szczególności sytuację, w której:
1)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przenosi do swojego zagranicznego zakładu składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym prowadzi działalność poprzez zagraniczny zakład, składnik majątku dotychczas związany z działalnością prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczny zakład;
3)
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, przenosi do innego państwa całość albo część działalności prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
4.
Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków w wyniku zmiany rezydencji podatkowej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, nie dotyczy składników majątku, które po zmianie rezydencji podatkowej pozostają związane z położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznym zakładem podatnika, który zmienił rezydencję podatkową.
5.
Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową.
6.
Dniem przeniesienia składnika majątku poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest dzień poprzedzający dzień, w którym składnik ten przestaje być przypisany do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez zagraniczny zakład.
7.
Wartość rynkową składnika majątku określa się:
1)
zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku Papiery wartościoweDokumenty lub zapisy, z którymi prawo wiąże określone prawa majątkowe, a ich realizacja albo przeniesienie następuje na zasadach właściwych dla danego papieru. Mogą mieć postać dokumentową albo zdematerializowaną.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;
2)
zgodnie z art. 11c - w pozostałych przypadkach.
8.
Wartość podatkową składnika majątku stanowi wartość, niezaliczona uprzednio do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty. Wartości podatkowej nie ustalają podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 2, określający dochód w drodze oszacowania, z zastosowaniem wskaźników, o których mowa w art. 9 ust. 2a.
9.
Jeżeli przyjęta przez podatnika do opodatkowania dochodu z niezrealizowanych zysków wartość składnika majątku bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych odbiega od jego wartości rynkowej i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów z niezrealizowanych zysków albo wykazuje te dochody w zaniżonej wysokości, dochody podatnika oraz należny podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków określa organ podatkowy.
10.
Podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków stanowi suma dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części).
11.
Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 1 stosuje się odpowiednio.
12.
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z niezrealizowanych zysków do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód z niezrealizowanych zysków, oraz w tym terminie wpłacić podatek należny.
13.
W przypadku podatkowych grup kapitałowych dochody (przychody) z niezrealizowanych zysków ustala się jako sumę dochodów wszystkich spółek tworzących tę grupę.
Orzeczenia do art. 24f u.p.d.o.p.
Ten przepis powołuje 9 orzeczeń, w tym ust. 2: 1, ust. 3: 1.
Wszystkie
Sąd Najwyższy
Sądy apelacyjne
Sądy okręgowe
Sądy rejonowe
Sądy administracyjne
Sortuj: najczęściej cytowane
- 0114-KDIP2-1.4010.129.2024.3.JFDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 06.06.2024
exit tax; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
- 0111-KDIB2-1.4010.430.2023.1.MMDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 28.11.2023
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; udział-umorzenie udziałów; wynagrodzenia-wynagrodzenie udziałowców
- 0114-KDIP2-1.4010.193.2023.3.OKDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 07.06.2023
spółki-spółka zagraniczna; udział-sprzedaż udziałów
- 0111-KDIB1-2.4010.518.2022.2.ANKDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 24.10.2022
połączenie-połączenie międzynarodowe; zyski-zyski niezrealizowane
- 0111-KDIB1-3.4010.397.2022.2.IZDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 16.09.2022
maszyny; oddział; podatek; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
- III SA/Wa 1938/21Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, wyrok z 30.03.2022
Podatek dochodowy od osób prawnych
- 0111-KDIB1-2.4010.660.2021.3.AKDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 11.03.2022
adres-zmiana adresu; Francja; Luksemburg; oddział
- III SA/Wa 1687/21Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, wyrok z 09.02.2022
Podatek dochodowy od osób prawnych
- 0111-KDIB1-2.4010.325.2021.2.MZADyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 14.10.2021
maszyny; oddział; Pakistan; umowa-brak umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
