Art. 1
Ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. 2014 poz. 312. Brzmienie bez zmian od 1 kwietnia 2014 r.
Art. 1.
W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) wprowadza się następujące zmiany:
1)
w art. 2 w pkt 33 kropkę zastępuje się średnikiem i dodaje się pkt 34 w brzmieniu:
„
34)
pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów
o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
”
;
2)
w art. 8 dodaje się ust. 5 i 6 w brzmieniu:
„
5.
Przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych
do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało,
w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:
1)
nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub
2)
nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu
nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
6.
W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się
również przyjęcie ich w używanie na podstawie Umowa najmuUmowa, w której wynajmujący oddaje najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony albo nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić czynsz. Najem lokalu podlega także przepisom o ochronie praw lokatorów.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu, dzierżawy, LeasingUmowa, w której finansujący oddaje korzystającemu rzecz do używania albo używania i pobierania pożytków za wynagrodzeniem. Rzecz pozostaje własnością finansującego, chyba że strony uzgodnią jej późniejsze przeniesienie.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu lub
innej umowy o podobnym charakterze.
”
;
3)
w art. 32 w ust. 1 pkt 1-3 otrzymują brzmienie:
„
1)
niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86,
art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3
pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2)
niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie
z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.
92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
3)
wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie
z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.
92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
”
;
4)
art. 86a otrzymuje brzmienie:
„
Art. 86a.
1.
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego,
o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
1)
wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2)
należnego z tytułu:
a)
świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
usługobiorca,
b)
dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c)
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3)
należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4)
wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o
którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art.
34.
2.
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza
się wydatki dotyczące:
1)
nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części
składowych;
2)
używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy
o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3)
nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do
napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów
i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
3.
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1)
w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a)
wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b)
konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli
z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2)
do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług
montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie
na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
4.
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej
podatnika, jeżeli:
1)
sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych
przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika
dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych
z działalnością gospodarczą lub
2)
konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością
gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą
jest nieistotne.
5.
Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
samochodowych:
1)
przeznaczonych wyłącznie do:
a)
odprzedaży,
b)
sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c)
oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej
umowy o podobnym charakterze
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi
przedmiot działalności podatnika;
2)
w odniesieniu do których:
a)
kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z
ust. 1 lub
b)
podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego od wydatków z nimi związanych.
6.
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu
samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia
wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
7.
Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
1)
numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2)
dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3)
stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji,
na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4)
wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu,
obejmujący:
a)
kolejny numer wpisu,
b)
datę i cel wyjazdu,
c)
opis trasy (skąd - dokąd),
d)
liczbę przejechanych kilometrów,
e)
imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie
autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
5)
liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
zakończenia prowadzenia ewidencji.
8.
W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem
podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:
1)
jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;
2)
obejmuje:
a)
kolejny numer wpisu,
b)
datę i cel udostępnienia pojazdu,
c)
stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,
d)
liczbę przejechanych kilometrów,
e)
stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,
f)
imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.
9.
Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
1)
pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który
oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a)
klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy,
van lub
b)
z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
2)
pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z
jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie
oddzielne elementy pojazdu;
3)
pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach,
określone dla następujących przeznaczeń:
a)
agregat elektryczny/spawalniczy,
b)
do prac wiertniczych,
c)
koparka, koparko-spycharka,
d)
ładowarka,
e)
podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
f)
żuraw samochodowy
- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany
pojazd jest pojazdem specjalnym.
10.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:
1)
pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego
przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez
tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację
o spełnieniu tych wymagań;
2)
pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu
drogowym.
11.
W przypadku gdy w pojeździe samochodowym, dla którego wydano zaświadczenie, o którym
mowa w ust. 10 pkt 1, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia
wymagań, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub 2, uznaje się, że pojazd nie jest wykorzystywany
wyłącznie do działalności gospodarczej:
1)
od dnia wprowadzenia zmian,
2)
jeżeli nie można określić dnia wprowadzenia zmian:
a)
od okresu rozliczeniowego, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył podatek naliczony
od wydatków związanych z tym pojazdem samochodowym, z zastrzeżeniem lit. b,
b)
od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, dla którego podatnik
wykaże, że pojazd samochodowy spełniał wymagania, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub
2
- chyba że zachodzi przypadek, o którym mowa w ust. 4 pkt 1.
12.
Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe,
dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć
naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia,
w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.
13.
W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się,
że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika
dopiero od dnia jej złożenia.
14.
W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany
do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej przed dniem, w którym
dokonuje tej zmiany.
15.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej danych
pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności marki, modelu
pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia pierwszego wydatku
związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę umożliwienia prawidłowej
aktualizacji złożonej informacji.
16.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
inne niż określone w ust. 9 pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 4 pkt 2, uznawane
za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, wymagania dla
tych pojazdów samochodowych oraz dokumenty potwierdzające spełnienie wymagań, uwzględniając
specyfikę ich konstrukcji oraz ich zastosowanie, a w przypadku pojazdów mających więcej
niż jeden rząd siedzeń - również wymóg, aby dopuszczalna masa całkowita była większa
niż 3 tony.
17.
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia,
inne niż wskazane w ust. 5 przypadki, w których nie stosuje się warunku prowadzenia
ewidencji przebiegu pojazdu, uwzględniając specyfikę prowadzonej przez podatnika działalności
gospodarczej oraz konieczność przeciwdziałania nadużyciom wynikającym z wykorzystywania
pojazdów do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą.
”
;
5)
uchyla się art. 88a;
6)
po art. 90a dodaje się art. 90b w brzmieniu:
„
Art. 90b.
1.
W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto,
dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
1)
o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania
na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność
gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego
odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;
2)
w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa
w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie
do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty
podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.
2.
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu
samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie
wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
3.
Przepis ust. 1 pkt 2 stosuje się odpowiednio również w przypadku, o którym mowa w
art. 86a ust. 13.
4.
Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio
nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany
wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana
jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy,
w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
5.
W przypadku gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej
również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty,
o której mowa w ust. 1, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90, zastosowaną
przy odliczeniu.
6.
W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 000
zł korekty, o której mowa w ust. 1, dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania
nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto,
dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Przepisy ust. 2-5
stosuje się odpowiednio.
”
;
7)
w art. 103 uchyla się ust. 6;
8)
uchyla się art. 105.
Orzeczenia do art. 1
Nie znaleźliśmy orzeczeń powołujących ten przepis.
