Art. 28m u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 554.
Art. 28m.
1.
Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1)
wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
a)
do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
b)
na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2)
wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3)
wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4)
nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5)
sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6)
wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
2.
Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy „(podzielonego zysku)”.
3.
Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
1)
kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz OdsetkiWynagrodzenie za korzystanie z cudzych pieniędzy albo świadczenie za opóźnienie w zapłacie. Odsetki ustawowe za opóźnienie należą się bez względu na winę dłużnika i poniesioną szkodę.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
2)
świadczenia wykonane na rzecz:
a)
fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
b)
trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
3)
nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;
4)
nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
5)
wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
6)
równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
7)
DarowiznaNieodpłatne przysporzenie majątkowe dokonane przez darczyńcę na rzecz obdarowanego kosztem własnego majątku. Oświadczenie darczyńcy co do zasady wymaga formy aktu notarialnego.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
8)
wydatki na reprezentację;
9)
dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
10)
odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
11)
zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
12)
świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
4.
Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
1)
wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewięcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
2)
wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
a)
w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
b)
w wysokości 50 % - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
3)
kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
4a.
Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
1)
w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
2)
w wysokości 50 % - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
5.
W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, Ciężar dowoduObowiązek wykazania faktu, z którego osoba wywodzi skutki prawne. Niewykazanie faktu obciąża co do zasady tę stronę, która powołuje się na ten fakt.Objaśnienie redakcyjne, nie jest tekstem ustawy.Orzeczenia o tym pojęciu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
6.
Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się:
1)
zgodnie z art. 14 ust. 2 - w przypadku papierów wartościowych oraz składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się zmiana istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;
2)
zgodnie z art. 11c - w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
7.
Przez wartość podatkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, rozumie się wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został przez niego odpłatnie zbyty.
8.
Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5–6a.
Orzeczenia do art. 28m u.p.d.o.p.
Ten przepis powołuje 361 orzeczeń, w tym ust. 1: 80, ust. 2: 1, ust. 3: 41, ust. 4: 17, ust. 4a: 3, ust. 5: 2.
Wszystkie
Sąd Najwyższy
Sądy apelacyjne
Sądy okręgowe
Sądy rejonowe
Sądy administracyjne
Sortuj: najczęściej cytowane
- 0114-KDIP2-2.4010.287.2026.1.NDDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 28.08.2026
plan-plan podziału; spółki-podział spółki przez wydzielenie; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński
- 0114-KDIP2-2.4010.275.2026.3.INDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 28.08.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; opodatkowanie; zyski-zyski ukryte
- 0111-KDIB1-2.4010.341.2026.3.EJDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 25.08.2026
usługi; działalność; informacja; wydatek
- 0111-KDIB1-1.4010.271.2026.2.RHDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 29.07.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; zyski-zyski ukryte; wynagrodzenia; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza
- 0111-KDIB2-1.4010.306.2026.2.AGDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 28.07.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; zyski-wypłata z zysku; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza
- 0111-KDIB1-1.4010.287.2026.2.LGDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 24.07.2026
zyski-zyski ukryte; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński
- 0111-KDIB2-1.4010.243.2026.2.AGDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 16.07.2026
zyski-zyski ukryte; podmiot-podmioty powiązane; najem-najem na cele działalności
- 0111-KDIB1-2.4010.248.2026.1.AWDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 15.07.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółdzielnie; członkowie-członkowie spółdzielni
- 0111-KDIB1-3.4010.249.2026.2.PCDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 15.07.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; darowizna; kontrahent; upominki
- 0111-KDIB1-2.4010.252.2026.2.ENDDyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, interpretacja z 15.07.2026
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; pracownik-wydatki na rzecz pracowników; sala; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
